Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@

Разъяснен порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС в части указания кодов операций, не облагаемых данным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Документ фактически утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 01.12.2014 N 141н, признавшего Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н утратившим силу. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации и учтены нижеуказанные коды.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 4 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9126@

О ПОРЯДКЕ

ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в "главу 21" "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральными законами от 01.07.2011 "N 170-ФЗ" "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 170-ФЗ), от 21.11.2011 "N 328-ФЗ" "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 328-ФЗ), от 28.11.2011 "N 336-ФЗ" "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Федеральный закон N 336-ФЗ), от 28.11.2011 "N 338-ФЗ" "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ), сообщает следующее.

Указанные выше Федеральные законы предусматривают, в частности, дополнение "пункта 2 статьи 146" Кодекса новыми "подпунктами 4.2" и "8.1", "пункта 2 статьи 149" Кодекса новыми "подпунктами 17.1" и "17.2" и "пункта 3 статьи 149" Кодекса новыми "подпунктами 33" и "34", которые вступили в силу с 1 января 2012 года.

1. В целях "главы 21" Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость:

- оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением ("подпункт 4.2 пункта 2 статьи 146" Кодекса);

- передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным "законом" от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего "подпункта" применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным "законом" от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" ("подпункт 8.1 пункта 2 статьи 146" Кодекса).

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с "законодательством" в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным "законом" от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и за которые взимается плата за аккредитацию ("подпункт 17.1 пункта 2 статьи 149" Кодекса);

- услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с "законодательством" в области технического осмотра транспортных средств ("подпункт 17.2 пункта 2 статьи 149" Кодекса).

3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:

- услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей ("подпункт 33 пункта 3 статьи 149" Кодекса);

- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника ("подпункт 34 пункта 3 статьи 149" Кодекса).

"Приказом" Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в "разделе 7" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом в графе 1 по "строке 010 раздела 7" декларации отражаются коды операций в соответствии с "приложением N 1" к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).

Вместе с тем, "Раздел I" "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и "Раздел II" "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы "подпунктов 4.2" и "8.1 пункта 2 статьи 146" Кодекса, "подпунктов 17.1" и "17.2 пункта 2 статьи 149" Кодекса и "подпунктов 33" и "34 пункта 3 статьи 149" Кодекса.

До внесения соответствующих изменений в "приложение N 1" к Порядку налогоплательщики вправе в "разделе 7" декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

"4.2 пункта 2 статьи 146" Кодекса - под кодом 1010810;

"8.1 пункта 2 статьи 146" Кодекса - под кодом 1010817;

"17.1 пункта 2 статьи 149" Кодекса - под кодом 1010202;

"17.2 пункта 2 статьи 149" Кодекса - под кодом 1010203;

"33 пункта 3 статьи 149" Кодекса - под кодом 1010222;

"34 пункта 3 статьи 149" Кодекса - под кодом 1010225.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817, кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 "N 328-ФЗ" "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 328-ФЗ), от 07.11.2011 "N 305-ФЗ" "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) и от 21.11.2011 "N 330-ФЗ" "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации", и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 330-ФЗ) внесены изменения в редакцию "подпункта 8 пункта 2 статьи 146" Кодекса и "подпунктов 20" и "23 пункта 2 статьи 149" Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов "N 328-ФЗ", "N 305-ФЗ" и "N 330-ФЗ" для их отражения в "разделе 7" декларации применяются коды, предусмотренные "приложением N 1" к Порядку, а именно:

- код 1010808 - для операций, предусмотренных "подпунктом 8 пункта 2 статьи 146" Кодекса;

- код 1010255 - для операций, предусмотренных "подпунктом 20 пункта 2 статьи 149" Кодекса;

- код 1010268 - для операций, предусмотренных "подпунктом 23 пункта 2 статьи 149" Кодекса.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано ("письмо" Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-15/48).

Советник

государственной гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).