Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-06/1/102

В Налоговом кодексе РФ установлены правила определения налоговой базы, а также исчисления и уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок и сроки взаиморасчетов между участниками указанной группы определяются в договоре о ее создании.

Вопрос: "Пунктом 6 ст. 288" НК РФ определен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ.

Порядок расчета суммы налога на прибыль, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), то есть суммы налога, которую каждый участник должен будет уплатить ответственному участнику КГН, "НК" РФ не устанавливает. Следовательно, порядок распределения суммы налога на прибыль между участниками КГН может быть установлен самостоятельно сторонами в договоре о создании КГН и в учетной политике КГН.

По мнению ОАО, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате каждым участником КГН ответственному участнику, определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налоговая база участника КГН уменьшается на долю совокупной величины убытков участников КГН, приходящуюся на участника КГН, определяемую пропорционально доле налоговой базы этого участника в налоговой базе КГН. Участники, у которых сумма расходов превысила сумму доходов, перечислять денежные средства ответственному участнику для уплаты налога на прибыль не должны, поскольку их доля в налоговой базе равна нулю.

Например: участники КГН - А, Б, В.

Налоговая база участника А = 100 руб.

Налоговая база участника Б = -50 руб.

Налоговая база участника В = 20 руб.

Налоговая база КГН = 70 руб. (100 - 50 + 20). Следовательно, налог на прибыль будет равен 70 x 20% = 14 руб.

В распределении суммы налога между участниками КГН для перечисления денежных средств ответственному участнику будут участвовать только участники А и В.

Определим доли налога на прибыль этих участников (А и В) для перечисления денежных средств ответственному участнику.

На долю участника А приходится 83,33%, а на долю участника В приходится 16,67%. В соответствии с данным распределением сумма налога, приходящаяся на участника А, - 11,67 руб. (14 x 83,33%), а на участника В - 2,33 руб. (14 x 16,67%), итого 14 руб.

Правомерна ли позиция ОАО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/102

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном "ст. 274" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом особенностей, установленных "ст. ст. 278.1" и "288" НК РФ.

Согласно "пп. 44 п. 1 ст. 251" НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

В соответствии с "п. 48.14 ст. 270" НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

"Пунктом 6 ст. 288" НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно "пп. 5 п. 2 ст. 25.3" НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать положение о порядке и сроках исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.

Таким образом, особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков устанавливаются непосредственно "НК" РФ, а порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

27.02.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).