Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/1/82

В целях налога на прибыль доход в виде процентов по векселю с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" признается в течение предполагаемого срока обращения векселя, а именно 365 или 366 дней плюс период от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу.

Вопрос: Организация 03.11.2009 заключила с банком договор, в соответствии с которым в обеспечение обязательства по возврату займа получила от последнего простой вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 04.05.2010" и начислением на вексельную сумму процентов со дня его составления.

Организация посчитала нецелесообразным погашать вексель в момент истечения срока (04.05.2010) и устно согласовала с банком продление периода пользования денежными средствами на неопределенный срок. То есть фактически пользование заемными денежными средствами продолжалось по истечении одного года с момента начальной даты предъявления векселя к платежу.

21.12.2011 организация предъявила вексель к платежу. Однако в момент предъявления векселя к оплате при сверке по начисленным процентам за период обращения ценной бумаги выяснилось, что банк с момента истечения срока, то есть с 04.05.2011, проценты уже не начислял, в то время как организация ввиду отсутствия спора о дате окончания начисления процентов их признавала в налоговом учете по налогу на прибыль за все время обращения векселя по 21.12.2011 включительно.

Каким образом определяется срок начисления процентов по векселю с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" и сообщает следующее.

На основании "п. 6 ст. 250" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии со "ст. 815" Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются "Законом" о переводном и простом векселе.

Согласно "ст. 1" Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется "Постановление" Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение).

"Статьей 77" Положения установлено, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа ("ст. ст. 33" - "37" Положения).

В соответствии со "ст. 34" Положения переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде процента по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

13.02.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).