Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374

Если физлицо обратилось к налоговому агенту с заявлением о получении имущественного вычета по окончании первого месяца налогового периода, агент должен предоставлять данный вычет с того месяца, в котором работник подал соответствующее заявление. Указанный вычет применяется ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Вопрос: Согласно "п. 1 ст. 210" НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В соответствии с "п. 3 ст. 210" НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных "ст. ст. 218" - "221" НК РФ.

В соответствии с "п. 3 ст. 226" НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная "п. 1 ст. 224" НК РФ, и которые начислены налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании положений "п. 3 ст. 220" НК РФ налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на такой вычет, выданного налоговым органом (далее - уведомление налогового органа). При этом установлено, что только в том случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше общей суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение вычета в налоговом органе.

Уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы.

В соответствии с "абз. 1 п. 1 ст. 231" НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату последнему на основании письменного заявления налогоплательщика. "Абзац 10 п. 1 ст. 231" НК РФ определяет, что только при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанной с него суммы НДФЛ.

Предусмотрен ли налоговым законодательством РФ порядок получения налогоплательщиком НДФЛ имущественного налогового вычета исходя из части полученных у налогового агента доходов?

Правильно ли понимает организация, что именно налоговый агент, если он есть, обязан предоставить указанный вычет и вернуть всю сумму НДФЛ, исчисленного в отношении всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде?

Вправе ли организация применить имущественный вычет к налоговой базе, сформированной налоговым агентом с первого января года, за который данный вычет предоставляется, а не к доходам, полученным с момента получения организацией уведомления налогового органа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-374

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета, предусмотренного "пп. 2 п. 1 ст. 220" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со "ст. 34.2" Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии со "ст. ст. 210" и "220" Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

"Пунктом 3 ст. 226" Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная "п. 1 ст. 224" Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обращаем также внимание, что в соответствии с "п. 4 ст. 220" Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном "ст. 231" Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

29.12.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).