Письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105

Вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога за прошедшие налоговые периоды, если действие нормативного акта об утверждении таких результатов распространяется на данные периоды и в случае перерасчета положение налогоплательщиков улучшается.

Вопрос: На территории области в 2011 г. проводились работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов области, результаты которой утверждены постановлением администрации области от 17.01.2012. Заказчиком данных работ выступал комитет по управлению имуществом области.

Согласно "ст. 24.18 гл. III.1" Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" заказчик работ по определению кадастровой стоимости публикует информацию об утвержденных результатах определения кадастровой стоимости, в том числе о дате проведения последней государственной кадастровой оценки.

Руководствуясь нормами федерального законодательства об оценочной деятельности, в постановлении администрации области указана дата, по состоянию на которую проводилась оценка, а именно по состоянию на 1 января 2011 г. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные органом исполнительной власти субъекта РФ, внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012.

В соответствии с нормами "ст. 391" НК РФ результаты государственной кадастровой оценки, утвержденные Постановлением Администрации области и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, подлежат применению для целей налогообложения не ранее 1 января 2013 г.

Налогоплательщики, как правило, положение которых улучшилось с результатами прошлого тура оценки, обращаются с вопросами применения утвержденных результатов оценки с целью перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, на дату оценки 01.01.2011.

В каком порядке должны применяться вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель с целью перерасчета земельного налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения результатов государственной кадастровой оценки земель, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно "Определению" Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами "ст. 390" и "п. 1 ст. 391" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом "кодексе".

На основании "п. 4 ст. 5" Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом отмечаем, что положения, предусмотренные "ст. 5" Налогового кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления ("п. 5 ст. 5" Налогового кодекса).

Исходя из положений вышеназванного "Определения" Конституционного Суда Российской Федерации нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания "п. 5 ст. 5" Налогового кодекса действуют во времени по правилам, предусмотренным данной "статьей" для актов законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, полагаем, что при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

18.12.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).