Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-06/4-352

При оплате банком собственного процентного векселя доходом физлица, из суммы которого банк удерживает НДФЛ, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

Вопрос: В соответствии с "п. 7 ст. 214.1" НК РФ в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно "п. 1 ст. 226" НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со "ст. ст. 214.1", "227", "227.1" и "228" НК РФ.

В соответствии со "ст. 214.1" НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с "НК" РФ.

В случае если организация по отношению к физическому лицу не выступает в качестве вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от погашения указанной организацией собственного векселя, у такой организации не возникает.

Банк считает, что при предъявлении ему собственного векселя банка к платежу (погашению) исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно на основании налоговой "декларации", подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со "ст. 228" НК РФ. Это мнение подтверждено "Письмом" Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316.

Однако согласно "Письму" Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-06/3-314, поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном "пункте" лиц, он не является налоговым агентом. Налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями "ст. 214.1" НК РФ. Банк признается налоговым агентом в соответствии с "п. 1 ст. 226" НК РФ.

Применяется ли "п. 7 ст. 214.1" НК РФ в целях определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении процентных и дисконтных доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению?

Если налогообложение операций погашения собственных векселей банка осуществляется в соответствии со "ст. 214.1" НК РФ, то правомерно ли расценивать банк налоговым агентом в соответствии со "ст. 226" НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-352

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с "п. 1 ст. 226" Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со "ст. ст. 214.1", "214.3", "214.4", "214.5", "227", "227.1" и "228" Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

"Статьей 214.1" Кодекса установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами лицами, признаваемыми в соответствии с данной "статьей" налоговыми агентами. Такими лицами согласно "п. 18 ст. 214.1" Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

В отношении операций с ценными бумагами, совершаемых лицами, не признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со "ст. 214.1" Кодекса, положения данной "статьи" не применяются. Порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, совершаемых такими лицами, определяется иными статьями "гл. 23" Кодекса и, в частности, "ст. 226" Кодекса.

Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в "п. 18 ст. 214.1" Кодекса лиц, налогообложение доходов от таких операций не подпадает под действие "ст. 214.1" Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями "ст. 214.1" Кодекса.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с "п. 1 ст. 226" Кодекса, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.12.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).