Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-08-05/3

Доход кипрской компании по коммерческому кредиту, предоставленному российскому юрлицу, облагается налогами в стране постоянного местонахождения указанной иностранной компании.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль дохода в виде процентов, полученного кипрской организацией от российской организации по коммерческому кредиту.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 г. N 03-08-05/3

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения дохода в виде процентов, выплачиваемых по коммерческому кредиту российской организацией кипрской организации, сообщает следующее.

В соответствии с "п. 1 ст. 246" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно "ст. 247" Кодекса признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями "ст. 309" Кодекса.

"Подпунктом 3 п. 1 ст. 309" Кодекса предусмотрено, что доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом "ст. 7" Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует "Соглашение" об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение). 2 апреля 2012 г. вступил в силу Протокол от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение (далее - Протокол), который будет применяться в соответствии со "ст. XII" Протокола в отношении налоговых периодов, начинающихся первого или после первого января 2013 г., за исключением "ст. ст. VII" и "X".

В соответствии с "п. 1 ст. 11" Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

Термин "проценты" в редакции Протокола для целей применения "ст. 11" Соглашения означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Однако термин "проценты" не включает для целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с "п. 3 ст. 10" Соглашения.

В соответствии с "п. 2 ст. 3" при применении Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, к которым применяется Соглашение.

Согласно "п. 1 ст. 269" Кодекса под долговыми обязательствами в целях гл. 25 Кодекса понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом под коммерческим кредитом в соответствии со "ст. 823" Гражданского кодекса Российской Федерации понимается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, предусмотренное договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

Таким образом, доход кипрской компании по коммерческому кредиту, предоставленному российской компании, подлежит налогообложению в стране постоянного местопребывания компании - получателя процентов.

При этом в соответствии с "п. 1 ст. 312" при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

По вопросам о форме документов, представляемых иностранной организацией в качестве подтверждения постоянного местонахождения, следует обращаться в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

11.12.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).