Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-04-06/4-211

Если организация выплачивает физлицу денежную сумму, полученную в результате покупки и продажи иностранной валюты на валютном рынке ММВБ-РТС, то она не признается налоговым агентом.

Вопрос: ЗАО (профессиональный участник РЦБ) планирует оказывать клиентам посреднические услуги на валютном рынке ММВБ-РТС (выступая комиссионером), связанные с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным "законом" от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом клиентам (комитентам) денежных сумм.

В соответствии с Правилами допуска к участию в торгах на валютном рынке ММВБ-РТС (биржа) ЗАО заключает с банком - участником торгов ЕТС договор комиссии, по которому ЗАО выступает в качестве комитента, а банк - в качестве комиссионера. Для клиентов ЗАО выступает в качестве комиссионера, а клиенты - в качестве комитентов. На основании договоров комиссии ЗАО, действуя от своего имени и по поручению клиента по договору комиссии с банком, исполняет поручения клиентов по купле-продаже валюты на бирже.

Клиенты переводят на специальный брокерский счет ЗАО рубли или валюту, которые ЗАО переводит в банк для проведения расчетов на бирже.

По поручениям клиентов ЗАО (через участника торгов ЕТС) предполагает совершать на бирже операции купли-продажи финансовых инструментов, в частности:

купли-продажи пары рубль/доллар (TOM/TOD);

купли-продажи пары рубль/евро (TOM/TOD);

купли-продажи пары евро/доллар (TOM/TOD).

По каждому инструменту предполагается возможность для клиента выйти на поставку, то есть получить реальный валютный актив по итогам клиринга. Клиентами будут выступать как физические, так и юридические лица.

Порядок определения налоговой базы по доходам физических лиц от совершения операций на валютном рынке на постоянной основе "НК" РФ прямо не установлен.

Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ по доходам физического лица от совершения операций на биржевом валютном рынке, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга?

Уменьшают ли убытки физического лица по валютным операциям полученную им прибыль по аналогичным операциям для целей исчисления НДФЛ? Позиция, высказанная в "Письме" Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125, сводится к тому, что возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на валютной бирже, на сумму убытков от указанных операций "НК" РФ не предусмотрена.

Определяется ли налоговая база в рублях, в том числе и при заведении клиентом - физическим лицом в качестве гарантийного обеспечения валютных активов (то есть перечисленная ЗАО валюта пересчитывается для определения налоговой базы в рубли и далее к этой сумме добавляется финансовый результат от проведенных финансовых операций на биржевом валютном рынке)?

Согласно "ст. 141" ГК РФ валютные ценности признаются видом имущества.

В соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 228" НК РФ при реализации физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности, исчисление и уплата налога производятся таким лицом самостоятельно. Однако "пп. 1 п. 3 ст. 39" НК РФ определено, что осуществление операций, связанных с иностранной валютой, не признается реализацией. Таким образом, "пп. 2 п. 1 ст. 228" НК РФ в данном случае не может быть применим.

Данный вид дохода может быть рассмотрен как иной доход, получаемый налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ ("пп. 10 п. 1 ст. 208" НК РФ). В этом случае на основании "ст. 226" НК РФ уплата налога возлагается на источник выплаты дохода, который признается налоговым агентом.

В Письмах Минфина России от 15.04.2010 "N 03-04-06/2-76", от 11.02.2009 "N 03-04-06-01/23", от 22.09.2009 "N 03-04-06-01/246" указано, что в данном случае следует применять "пп. 2 п. 1 ст. 228" НК РФ и, следовательно, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой "декларации", подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

На основании "Письма" ФНС России от 07.08.2009 N 3-5-04/1197@ при получении дохода от операций на валютной бирже НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Является ли ЗАО налоговым агентом по НДФЛ при перечислении доходов клиенту - физическому лицу (комитенту) по его операциям на валютном рынке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/4-211

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО и в части вопроса уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с иностранной валютой на валютном рынке ММВБ-РТС в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно "п. 1 ст. 210" Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом "п. 5 ст. 210" Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со "ст. ст. 214.1", "214.3", "214.4", "214.5", "218" - "221" Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

В соответствии с "п. 2 ст. 38" Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским "кодексом" Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Поскольку согласно "ст. 141" Гражданского кодекса и "пп. 5 п. 1 ст. 1" Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений "Кодекса", предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения "ст. ст. 220", "228" и "229" Кодекса.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 228" Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят, в частности, налогоплательщики "исходя из сумм, полученных от продажи имущества", поэтому ссылка в рассматриваемом письме на положения "ст. 39" Кодекса о "реализации товаров, работ услуг" является необоснованной.

Исходя из вышеизложенного при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном рынке ММВБ-РТС, такая организация не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата налога производятся в этом случае налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой "декларации", подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

02.08.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).