Письмо ФНС России от 20.04.2012 N ЕД-4-3/6656@

Разъяснены правила представления ответственным участником КГН в инспекцию уведомления о порядке уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 20 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6656@

ОБ УВЕДОМЛЕНИЯХ

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТЫ

СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ

ГРУППОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Федеральная налоговая служба по вопросам представления ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков в налоговые органы в соответствии со "статьей 288" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уведомлений о порядке уплаты ими налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации сообщает следующее.

1. Согласно "пункту 6 статьи 288" Налогового кодекса положения данной статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом установленных особенностей.

Соответственно, если уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации производится ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с "абзацем вторым пункта 2 статьи 288" Налогового кодекса, то ответственный участник этой группы самостоятельно выбирает одного из участников или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в "Приложении N 6" к Листу 02 указывается значение кода "ОКАТО" этого участника или обособленного подразделения.

Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков. В 2012 году - до наступления срока уплаты авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ("письмо" Минфина России от 10.02.2012 N 03-03-10/11, доведено до налоговых органов "письмом" ФНС России от 29.02.2012 N ЕД-4-3/3285@). Если ответственный участник группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то уведомление направляется в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Рекомендуемая типовая форма "Уведомления N 3" приведена в приложении к настоящему письму.

В Уведомлении, представляемом после регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, приводятся данные о всех участниках и (или) обособленных подразделениях участников, по месту нахождения которых будет производиться уплата налога в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Исходя из положений "пункта 2 статьи 288" Налогового кодекса Уведомление представляется также при изменении состава консолидированной группы налогоплательщиков, закрытии обособленных подразделений, изменении места нахождения участников или их обособленных подразделений и по иным основаниям, приведшим к смене участника или обособленного подразделения участника, по месту нахождения которого уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Представление Уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога, например, при изменении места нахождения участника или обособленного подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации.

В указанных случаях в Уведомление включаются только данные об участниках группы или их обособленных подразделениях, в отношении которых произошли названные выше изменения.

В форме "Уведомления" в графах 4, 5 и 6 предусмотрено указание сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал налогового периода, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков, определенных в порядке, установленном "пунктом 8 статьи 286" Налогового кодекса. При этом платежи в федеральный бюджет указываются под "пунктом 1".

По этим же графам указываются суммы авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты при смене ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода.

При указании причины представления "Уведомления" в специально отведенных знакоместах ставится знак "V".

2. Если организации до образования консолидированной группы налогоплательщиков уплачивали налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с "абзацем вторым пункта 2 статьи 288" Налогового кодекса, то повторного уведомления налоговых органов о выбранных ими ответственных обособленных подразделениях не требуется. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков эти обособленные подразделения указываются в "Приложении N 6а" к Листу 02.

При смене участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственного обособленного подразделения, по месту нахождения которого не производится уплата налога, исчисленного по консолидированной налоговой базе, уведомление составляется в произвольной форме и направляется ответственным участником группы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов и до налогоплательщиков.

Советник

государственной гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

 
Приложение
 
	Список изменяющих документов

                                         __________________________________
                                          (наименование налогового органа)

     ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌──┬──┬──┬──┐
Дата │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ Номер ______                 (код) │  │  │  │  │
     └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘              ----------------------└──┴──┴──┴──┘

                              УВЕДОМЛЕНИЕ N 3

    В соответствии со "статьей 288" Налогового кодекса Российской Федерации
___________________________________________________________________________
        (полное наименование организации - ответственного участника
___________________________________________________________________________
               консолидированной группы налогоплательщиков)

        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(указывается  КПП,  присвоенный  налоговым  органом
по месту нахождения организации, по месту учета
в качестве крупнейшего налогоплательщика)

уведомляет, что в связи:

1. с регистрацией договора о создании консолидированной группы          ┌─┐
   налогоплательщиков                                                   │ │
----------------------------------------------------------------------- └─┘
2. с изменением состава (выходом/присоединением) консолидированной
   группы налогоплательщиков и выбором участника или обособленного      ┌─┐
   подразделения для уплаты налога по месту его нахождения              │ │
----------------------------------------------------------------------- └─┘
3. с ликвидацией обособленного подразделения и выбором иного участника
   или обособленного подразделения для уплаты налога по месту его       ┌─┐
   нахождения                                                           │ │
----------------------------------------------------------------------- └─┘
4. с изменением места нахождения участника консолидированной группы
   налогоплательщиков или обособленного подразделения, по месту         ┌─┐
   нахождения которого учитывалась уплата налога                        │ │
----------------------------------------------------------------------- └─┘
5. с иными основаниями                                                  ┌─┐
   (указать, какими)                                                    │ │
----------------------------------------------------------------------- └─┘
уплата  налога  на  прибыль  организаций  в  бюджеты  субъектов  Российской
Федерации   по   месту   нахождения   участников  консолидированной  группы
                                                      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
налогоплательщиков,  их  обособленных подразделений с │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
                                                      └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
будет производиться:

                                                                      ┌─┬─┐ 
1.                                                                    │ │ │
----------------------------------------------------------------------┴─┴─┘
   (наименование субъекта Российской Федерации и его код) (или указание
                    о платежах в федеральный бюджет)

┌────────────┬─────────────┬───────────────────┬──────────────────────────┐
│Наименование│"ОКАТО"/место│      ИНН/КПП      │    Сумма ежемесячных     │
│участника   │ нахождения  │                   │авансовых платежей на ___ │
│или обособ- │участника или│                   │  квартал 20__ г. или по  │
│ленного под-│обособленного│                   │   ненаступившим срокам   │
│разделения  │подразделения│                   │       уплаты (руб.)      │
│            │             │                   ├────────┬────────┬────────┤
│            │             │                   │__.__.__│__.__.__│__.__.__│
├────────────┼─────────────┼───────────────────┼────────┼────────┼────────┤
│     1      │      2      │         3         │   4    │   5    │   6    │
├────────────┼─────────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┼────────┼────────┼────────┤
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
│            ├─────────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤        │        │        │
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
└────────────┴─────────────┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────┴────────┴────────┘
                                                                      ┌─┬─┐
2.                                                                    │ │ │
----------------------------------------------------------------------┴─┴─┘
          (наименование субъекта Российской Федерации и его код)

┌────────────┬─────────────┬───────────────────┬────────┬────────┬────────┐
│     1      │      2      │         3         │   4    │   5    │   6    │
├────────────┼─────────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┼────────┼────────┼────────┤
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
│            ├─────────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤        │        │        │
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
└────────────┴─────────────┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────┴────────┴────────┘

                                                                      ┌─┬─┐
3.                                                                    │ │ │
----------------------------------------------------------------------┴─┴─┘
          (наименование субъекта Российской Федерации и его код)

┌────────────┬─────────────┬───────────────────┬────────┬────────┬────────┐
│     1      │      2      │         3         │   4    │   5    │   6    │
├────────────┼─────────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┼────────┼────────┼────────┤
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
│            ├─────────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤        │        │        │
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
└────────────┴─────────────┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────┴────────┴────────┘

                                                                      ┌─┬─┐
4.                                                                    │ │ │
----------------------------------------------------------------------┴─┴─┘
          (наименование субъекта Российской Федерации и его код)

┌────────────┬─────────────┬───────────────────┬────────┬────────┬────────┐
│     1      │      2      │         3         │   4    │   5    │   6    │
├────────────┼─────────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┼────────┼────────┼────────┤
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
│            ├─────────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤        │        │        │
│            │             │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │        │        │        │
└────────────┴─────────────┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────┴────────┴────────┘

Руководитель организации
(представитель налогоплательщика)
___________________________________________________________________________
   (подпись)       Ф.И.О. (отчество при наличии)     (контактный телефон)
     М.П.
___________________________________________________________________________
      (сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя
                            налогоплательщика)

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).