Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-03-06/1/199

Разъяснен порядок учета в целях налога на прибыль сумм накопленного купонного дохода, выплачиваемых держателям облигаций в соответствии с проспектом эмиссии.

Вопрос: В соответствии с Соглашением об организации выпуска облигаций с 2009 г. организация выступает в роли эмитента на рынке ценных бумаг. Условием обеспечения данной сделки является поручительство двух юридических лиц (российских организаций). Одна из организаций-поручителей на данный момент владеет более чем 20% уставного капитала организации. Учредителем организации-поручителя является иностранная организация, владеющая более чем 20% уставного капитала организации-поручителя.

Согласно "п. 2 ст. 269" НК РФ если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного капитала, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации, и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число периода, то необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

В соответствии с "Постановлением" Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 не исключаются возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства.

На конец отчетного периода (2011 г.) организация имеет непогашенную задолженность перед держателями облигаций. Задолженность включает проценты - накопленный купонный доход, выплачиваемый в соответствии с проспектом эмиссии держателям облигаций поэтапно. Начисленные проценты включаются в расходы по налогу на прибыль согласно "пп. 2 п. 1 ст. 265" НК РФ в особом порядке с учетом особенностей, предусмотренных "ст. 269" НК РФ.

Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль публичный долг перед держателями облигаций признать контролируемой задолженностью?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/199

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения сумм накопленного купонного дохода, выплачиваемого держателям облигаций в соответствии с проспектом эмиссии, и сообщает, что в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 265" Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных "ст. 269" Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со "ст. ст. 269" и "291" Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

"Статьей 269" Кодекса установлено, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Наличие контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется в соответствии с "п. 2 ст. 269" Кодекса.

В соответствии со "ст. 816" Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

19.04.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).