Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512

При исчислении профессионального вычета, предоставляемого индивидуальному предпринимателю, порядок учета расходов в целях НДФЛ определяется согласно гл. 23 НК РФ.

Вопрос: С 2011 г. индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, импортирует товары из Украины с дальнейшей оптовой реализацией ввезенных товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии со "ст. 221" НК РФ индивидуальные предприниматели в целях определения НДФЛ имеют право сумму исчисленного налога уменьшить на сумму профессионального налогового вычета. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному "гл. 25" НК РФ.

В развитие указанной "нормы" Минфин России и ФНС России Приказом от 13.08.2002 N 86Н/БГ-3-04/430 утвердили "Порядок" учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). При этом "п. 13" Порядка предусмотрено, что доходы и расходы в целях исчисления НДФЛ индивидуальный предприниматель должен отражать кассовым методом.

ВАС РФ "Решением" от 08.10.2010 по делу N ВАС-9939/10 решил признать "п. 13" и "пп. 1" - "3 п. 15" Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими "НК" РФ и недействующими.

По мнению ВАС РФ, законодатель, используя в "ст. 221" НК РФ отсылочную норму к "гл. 25" НК РФ, сделал это в части не только регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в "ст. ст. 271" - "273" НК РФ два метода - начисления и кассовый. При этом согласно "п. 1 ст. 273" НК РФ выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой "норме". Соответственно, закрепление в "п. 13" Порядка положения об обязательности применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует "п. 1 ст. 273" НК РФ.

Вправе ли индивидуальный предприниматель для целей исчисления НДФЛ учитывать расходы в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль, установленному "гл. 25" НК РФ, или же индивидуальный предприниматель обязан учитывать расходы кассовым методом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-512

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения "Порядка" учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял "Решение" от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании "п. 13" и "пп. 1" - "3 п. 15" Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому "кодексу" Российской Федерации и недействующими.

В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления, поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Так, дата фактического получения дохода согласно "п. 1 ст. 223" Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

В соответствии с "абз. 1 п. 1 ст. 221" Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Кроме того, в "абз. 2 п. 1 ст. 221" Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному "гл. 25" "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

То есть отсылка в данном "абзаце" к порядку определения расходов, установленному "гл. 25" "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.04.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).