Письмо Минфина России от 09.04.2012 N 03-03-07/20

Если билет для проезда из места командировки к месту работы сотрудника был приобретен на маршрут, предусматривающий пересадку, и в месте пересадки работник по обстоятельствам личного характера приобрел за свой счет другой билет на проезд к месту работы, который не представил работодателю, то последний вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на покупку билета для проезда из места командировки к месту пересадки.

Вопрос: Местом постоянной работы и жительства работника является г. Владивосток. Работник был направлен в командировку в г. Омск. Согласно приказу по организации начало командировки 10.01.2012, окончание 20.01.2012. Прямых рейсов из г. Владивостока в г. Омск и обратно нет. Работники организации часто направляются в командировку в г. Омск. Обычный маршрут в г. Омск следующий: Владивосток - Москва - Омск. Обратный: Омск - Москва - Владивосток. По окончании командировки работник вылетел из Омска в Москву (билет имеется). По личным обстоятельствам работник задержался в Москве и до Владивостока летел за свой счет позднее даты окончания командировки. По прибытии из командировки работник представил отчет по командировочным расходам, к которому приложил билет Омск - Москва. Однако организация отказала работнику в возмещении расходов по билету Омск - Москва, мотивируя тем, что согласно "п. 12" Положения об особенностях направления работников в служебные командировки от 13.10.2008 N 749 командированному работнику возмещаются "расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы при наличии документов, подтверждающих данные расходы". Так как работник не представил билет Москва - Владивосток, то и билет Омск - Москва также не может быть принят для возмещения затрат на обратную дорогу из командировки. По мнению организации, затраты на приобретение билета из места проведения командировки до места пересадки не могут быть приняты в расходы организации при исчислении налога на прибыль. Правомерна ли позиция организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 апреля 2012 г. N 03-03-07/20

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на проезд к месту командировки и обратно и сообщает следующее.

Как следует из запроса, обратный билет из места проведения командировки к месту постоянной работы сотрудника был приобретен на маршрут, предусматривающий пересадку. Работник совершил перелет по маршруту из места проведения командировки до места пересадки, но по обстоятельствам личного характера билет на следующий рейс из места пересадки к месту постоянной работы сотрудник приобрел за свой счет и не представлял указанный билет в бухгалтерию организации-работодателя.

На основании "ст. 168" Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно "пп. 12 п. 1 ст. 264" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. В частности, в состав расходов на командировки включаются затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В соответствии с "п. 1 ст. 252" Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных "ст. 265" Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Департамента, в рассматриваемом случае в состав расходов для целей налогообложения прибыли могут быть включены затраты на приобретение билета из места проведения командировки до места пересадки.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

09.04.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).