Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/184

Если организация-агент осуществляет расходы, которые не возмещаются принципалом и не отражаются у последнего в налоговом учете, она вправе учесть такие затраты в целях налога на прибыль.

Вопрос: Организация (рекламное агентство) заключила с рекламодателем смешанный договор по покупке мест для размещения рекламы и медиаконсультированию (договор агентирования и оказания услуг, далее - агентский договор).

С целью исполнения агентского договора организация от своего имени и по поручению рекламодателя заключает договоры с рекламораспространителями. Данными договорами предусмотрены премии (бонусы), выплачиваемые организации по результатам отчетного периода (финансового года, квартала и т.д.). Размер премии (бонуса) зависит от общего объема приобретенных у данного рекламораспространителя услуг по размещению в средствах массовой информации рекламно-информационных материалов.

Организация, согласно агентскому договору, обязана полностью или частично выплачивать рекламодателю премии (бонусы), ранее полученные от рекламораспространителей.

Указанные бонусы могут выплачиваться спустя несколько лет после их получения организацией. Сумма премии (бонусов), перечисляемая рекламодателю, обычно меньше суммы премии (бонусов), полученной от рекламораспространителей. Доля премии (бонуса), причитающейся конкретному рекламодателю, рассчитывается исходя из доли расходов организации по данному рекламодателю в общей стоимости приобретенных у рекламораспространителей услуг за определенный период времени (финансовый год, квартал и т.д.).

В соответствии с "пп. 9 п. 1 ст. 251" НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору.

В соответствии с "п. 9 ст. 270" НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом принципалу в связи с исполнением обязательств по агентскому договору.

Тем не менее получение премий (бонусов) от рекламораспространителей, а также их последующее полное или частичное перечисление рекламодателям зависят от того, насколько организация выполнила условия договоров с рекламораспространителями. Данные договоры заключены организацией от своего имени, но по поручению и за счет разных рекламодателей, то есть существует прямая связь между полученным доходом и понесенным расходом.

Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль суммы полученных и выплаченных премий (бонусов)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/184

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения налогового учета доходов и расходов у организации-агента и сообщает следующее.

В соответствии с "Регламентом" Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с "пп. 9 п. 1 ст. 251" Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

"Пунктом 9 ст. 270" Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям "п. 1 ст. 252" Кодекса, которые не возмещаются принципалом и не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора. В случае заключения смешанного договора (агентирования и оказания услуг) организация-агент при осуществлении иных функций, помимо агентских, ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

05.04.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).