Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-05-05-01/43

Стоимость сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не включается в базу по налогу на имущество организаций.

Вопрос: "Пунктом 1 ст. 375" НК РФ установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с "Положением" по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременным выполнении условий, установленных "п. 4" данного Положения.

В силу "абз. 4 п. 5" ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей до 31.12.2010) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в "п. 4" данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость указанных активов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, согласно "пп. "г" п. 50" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции, действовавшей до 31.12.2010), сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте. Таким образом, стоимость лесных дорог, которые создаются на временной основе и подлежат рекультивации (ветки и усы), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

"Приказом" Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3" (далее - Приказ N 186н) "п. 50" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации признан утратившим силу, а в "абз. 4 п. 5" ПБУ 6/01 слова "20 000 руб." заменены словами "40 000 руб.".

Должна ли организация активы с первоначальной стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенные в эксплуатацию до вступления в силу "Приказа" N 186н, не учитывать в дальнейшем при исчислении налога на имущество организаций?

Учитываются ли для целей исчисления налога на имущество организаций сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, которые введены в эксплуатацию до вступления в силу "Приказа" N 186н и на момент ввода в эксплуатацию не признавались основными средствами по правилам бухгалтерского учета?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июня 2011 г. N 03-05-05-01/43

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций лесных дорог и сообщает.

В соответствии с "п. 1 ст. 374" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено "ст. ст. 378" и "378.1" Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со "ст. 375" Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены "Положением" по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2011 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно "ПБУ 6/01" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные "п. 4" ПБУ 6/01.

На основании "п. 5" ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Вместе с тем согласно "абз. 4 п. 5" ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в "п. 4" ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могли отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

"Подпунктом "г" п. 50" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34, было предусмотрено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.

"Приказом" Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" "п. п. 50" - "53" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации признаны утратившими силу, стоимость актива, установленная в "абз. 4 п. 5" ПБУ 6/01, увеличена до 40 000 руб.

Учитывая, что "Приказ" Минфина России от 24.12.2010 N 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г., при решении вопроса об отнесении к основным средствам объектов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу "Приказа" Минфина России от 24.12.2010 N 186н, необходимо руководствоваться правилами бухгалтерского учета, действовавшими на момент ввода указанных объектов в эксплуатацию.

Таким образом, стоимость сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, введенных в эксплуатацию до вступления в силу "Приказа" Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Остаточная стоимость введенных в эксплуатацию до вступления в силу "Приказа" Минфина России от 24.12.2010 N 186н основных средств стоимостью более 20 000 руб. за единицу, но не более 40 000 руб., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в "п. 4" ПБУ 6/01, продолжает учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.06.2011

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).