Письмо ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400

Недосписанную часть стоимости лицензии, ограничение срока действия которой отменено, можно учесть в расходах единовременно.

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль затрат на приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, в том числе расходов на государственную пошлину, консультационных, юридических и иных расходов, связанных с приобретением указанной лицензии; о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Федерального "закона" от 04.05.2011 N 99-ФЗ на бессрочный, в случае, если на момент вступления в силу указанного Федерального "закона" по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22400

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма по вопросу момента признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, сообщает следующее.

Федеральным "законом" от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия.

"Законом" N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно, а ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу "Закона" N 99-ФЗ (03.11.2011), также действуют бессрочно.

В соответствии с "п. 4 ст. 22" Закона N 99-ФЗ действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению в установленном "ст. 18" Закона N 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно.

"Глава 25" "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных (далее - бессрочная лицензия).

При этом бессрочные лицензии в целях гл. 25 Кодекса не относятся к нематериальным активам в смысле норм "п. 3 ст. 257" и "п. 1 ст. 325" Кодекса, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности и не рассматриваются как приобретение права пользования недрами.

В таком случае расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке.

Учитывая, что согласно "ст. 10" Закона N 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством Российской Федерации ("ст. 10" Закона N 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Кроме того, организации в целях получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса, согласно "п. 1" которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений "ст. ст. 318" - "320" Кодекса.

На основании изложенного, поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором ("п. 2 ст. 8", "п. 10 ст. 13" Кодекса), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления ("пп. 1 п. 1 ст. 264", "пп. 1 п. 7 ст. 272" Кодекса).

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании "пп. 14", "15 п. 1 ст. 264" Кодекса являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода ("пп. 3 п. 7 ст. 272" Кодекса).

Что касается учета расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями "Закона" N 99-ФЗ на бессрочный, то в том случае, если расходы по приобретению таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу "Закона" N 99-ФЗ с 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, по мнению ФНС России, недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

28.12.2011

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).