Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358

Организация, выплачивающая физлицу денежные средства на основании мирового соглашения, признается налоговым агентом по НДФЛ.

При оплате процентного векселя банк является налоговым агентом по НДФЛ в отношении процентов.

Вопрос: 1. Суд утвердил мировое соглашение по иску об отмене приказов, восстановлении на работе, взыскании заработной платы за дни вынужденного прогула, денежной компенсации морального вреда, судебных расходов. В соответствии с мировым соглашением ответчик (банк) обязуется выплатить истцу (бывшему работнику банка) определенную сумму. Разбивка суммы по направлению исковых требований судом не определена.

Банк считает, что разъяснения Минфином России указанной ситуации не дают четкого ответа в части необходимости исполнения банком обязанностей налогового агента. Письма Минфина России от 19.11.2007 "N 03-04-06-01/386" и от 28.01.2008 "N 03-04-06-02/7" указывают на то, что банк в данном случае признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

В соответствии с Письмами Минфина России от 08.04.2009 "N 03-04-06-01/85" и от 19.09.2008 "N 03-04-06-01/275", а также "Письмом" УФНС России по г. Москве от 07.06.2005 N 09-14/40120 банк не признается налоговым агентом и не удерживает НДФЛ. При этом у банка в соответствии с "п. 5 ст. 226" НК РФ сохраняется обязанность по сообщению в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ с указанных сумм.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма, подлежащая выплате банком бывшему работнику на основании мирового соглашения? Признается ли банк в данном случае налоговым агентом?

2. На основании "ст. 143" ГК РФ вексель является ценной бумагой. Определение налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии со "ст. 214.1" НК РФ. Указанная "статья" содержит закрытый перечень налоговых агентов, в обязанность которых входят исчисление и удержание НДФЛ по операциям с ценными бумагами: доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика-физлица операции с ценными бумагами.

Обязан ли банк исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с суммы дохода (процента или дисконта), выплачиваемого физлицу при погашении банком собственных векселей?

Если банк обязан исполнять обязанности налогового агента при погашении собственных векселей, то нужно ли ему при определении налоговой базы по НДФЛ учитывать расходы физлица, не являющегося первым векселедержателем, на приобретение векселей банка?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-358

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплаченных организацией физическому лицу, и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно "ст. 210" Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Как следует из письма, организация производит выплату денежных средств на основании утвержденного судом мирового соглашения. При этом мировое соглашение содержит указание на выплату организацией физическому лицу определенной денежной суммы (без разбивки по исковым требованиям истца).

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в "ст. 217" Кодекса.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых на основании мирового соглашения, "ст. 217" Кодекса не содержит.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая организацией на основании мирового соглашения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с "п. 1 ст. 226" Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организация, производящая выплату физическому лицу суммы денежных средств на основании мирового соглашения, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов "ст. 226" Кодекса.

2. Согласно "п. 7 ст. 214.1" Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с "п. 1 ст. 226" Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со "ст. ст. 214.1", "214.3", "214.4", "227", "227.1" и "228" Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

"Пунктом 18 ст. 214.1" Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.

При этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном "пункте" лиц, он не является налоговым агентом в смысле "ст. 214.1" Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями "ст. 214.1" Кодекса.

В соответствии со "ст. 815" Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного (дисконтного) векселя доходом физического лица, с которого банку следует удерживать налог на доходы физических лиц как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с "п. 1 ст. 226" Кодекса, является полученная им сумма процента (дисконта).

Поскольку учет налоговым агентом расходов налогоплательщика по приобретению ценных бумаг предусмотрен только при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со "ст. 214.1" Кодекса, в иных случаях, в частности, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя, расходы физического лица по приобретению векселя не могут быть учтены банком, не определяющим в рассматриваемом случае налоговую базу в соответствии со "ст. 214.1" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.12.2011

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).