Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Вопрос: ООО обращается в суд за защитой нарушенного права на возврат долга и процентов по договорам займа.

Подача искового заявления, предметом которого является возврат денежных средств, а основанием - договор займа согласно "ст. 203" ГК РФ, прерывает срок исковой давности. Суд, удовлетворяя исковые требования, восстанавливает нарушенные права ООО, решение вступает в законную силу, суд выдает исполнительный лист на взыскание средств.

В соответствии со "ст. 134" ГПК РФ судья отказывает в принятии искового заявления в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям или определение суда о прекращении производства по делу в связи с принятием отказа истца от иска или утверждением мирового соглашения сторон.

Таким образом, по мнению организации, после вступления в силу решения суда срок исковой давности не возобновляется, так как права ООО восстановлены и по тем же основаниям и предмету их судебная защита законом более не предусмотрена. Дальнейшая защита права ООО обеспечивается Федеральным "законом" от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В соответствии со "ст. 21" Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в "ч. 2", "4" и "7 настоящей статьи", могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки его исполнения. То есть именно по истечении срока действия исполнительного листа ООО лишается возможности взыскания долга - наступает невозможность исполнения обязательства по не зависящим от сторон причинам.

Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль осуществить списание денежных средств как нереальной ко взысканию задолженности в случае истечения срока предъявления исполнительного листа со ссылкой на "п. 2 ст. 266" НК РФ по основанию "ст. 416" ГК РФ - долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/195

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании в целях налогообложения прибыли задолженности безнадежной и сообщает следующее.

В соответствии с "п. 2 ст. 266" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

"Пунктом 2 ст. 266" Кодекса не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами в Российской Федерации, образованными в соответствии с "Конституцией" Российской Федерации и федеральным конституционным законом, путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции Арбитражным процессуальным "кодексом" Российской Федерации (далее - АПК РФ) и другими федеральными законами, по правилам, установленным законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.

В соответствии с "ч. 1 ст. 167" АПК РФ при разрешении спора по существу арбитражный суд первой инстанции принимает решение.

Согласно "ч. 1 ст. 180" АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в "ч. 2" и "3 ст. 180" АПК РФ, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

На основании "ч. 1 ст. 182" и "ч. 1 ст. 318" АПК РФ решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

В силу положений "ч. 1" и "3 ст. 319" АПК РФ исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом первой инстанции, выдается этим арбитражным судом после вступления судебного акта в законную силу.

Сроки предъявления исполнительного листа к исполнению устанавливаются ст. 321 АПК РФ, в силу "п. 1 ч. 1" которой исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В соответствии с "п. 1 ст. 5" Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.

Согласно "ст. 30" Закона N 229-ФЗ исполнительный документ и заявление подаются взыскателем по месту совершения исполнительных действий и применения мер принудительного исполнения, определяемому в соответствии со "ст. 33" Закона N 229-ФЗ.

При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В соответствии с "пп. 4 п. 1 ст. 46" Закона N 229-ФЗ в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю. Об этом судебный пристав-исполнитель составляет акт, который утверждает старший судебный пристав.

Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод о том, что организация, заинтересованная в получении долга, после обращения в судебные органы должна также совершить определенные действия, направленные на возбуждение исполнительного производства согласно вынесенному судебному решению.

В таком случае дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем будет вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании "нормы" Закона N 229-ФЗ, будет признана безнадежной для целей налогообложения прибыли в соответствии с "п. 2 ст. 266" Кодекса.

Дополнительно сообщаем, что по вопросам применения законодательства об исполнительном производстве рекомендуем обращаться в Министерство юстиции Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

13.12.2011

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).